|
Arányosítás személygépkocsi bérletével
kapcsolatban
(Áfatörvény 38.§ (2) bekezdés)
Az APEH honlapján olvasható tájékoztatóból - amelyet közreadunk- a személygépkocsi- bérlet arányosításával kapcsolatban olvashatnak tájékoztatást.
Az Áfa törvény (1992. évi LXXIV. törvény) 2004. május 1. előtt hatályos 33.§ (1) bekezdés a) pontja kizárta a bérleti díjra eső előzetesen felszámított adó levonását, ha részben vagy egészben nem az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységhez használták fel a bérelt személygépkocsit. Az adott esetben a társaság nem vezeti az útnyilvántartást, hanem a Szja törvény 70.§ alapján befizeti a cégautó adót. Ennek értelmében a személygépkocsit térítés nélkül magáncélra is használják, ami a nem adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenység érdekében történő felhasználásnak minősül. A társaság 2004. május 1. előtt nem élhet levonási jogával.
Az Áfa törvény 2004. május 1-jétől hatályos 33.§ (1) bekezdés b) pontja szerint akkor nem vonható le az előzetesen felszámított adó, ha az adóalany a terméket teljes egészében az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenységi körön kívüli célra használja fel, hasznosítja. Az Áfa törvény 38.§ (2) bekezdésének értelmében olyan mértékben vonható le a személygépkocsi bérleti díjára eső előzetesen felszámított adó, amilyen mértékben annak használata az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenység érdekében merült fel.
Ennek megállapítása érdekében a törvény szintén szabályozza az alkalmazandó arányos megosztást (38.§ (2) bekezdés a) pontja). Jelen esetben, a személygépkocsi hasznosítását leginkább szemléltető, természetes mértékegységen alapuló megosztás az útnyilvántartás lenne, amit a társaság nem vezetett. Az Áfa törvény 38.§ (2) bekezdés b) pontja nem alkalmazható, ugyanis az adóalany csak abban az esetben állapodhat meg a területileg illetékes adóhatósággal az adóalanyiságot eredményező tevékenységére és az adóalanyiságát nem eredményező tevékenységére egyaránt fordított termékek és szolgáltatások megosztásának arányáról, amennyiben az a 38.§ (2) bekezdés a) pontja szerint ez objektíve nem lehetséges. Az útnyilvántartással azonban ez lehetséges lenne.
A bérleti díjra eső, előzetesen felszámított adó levonására két esetben nyílik lehetőség. A társaság vezeti az útnyilvántartást,
a személygépkocsi használatának arányos megoszthatósága lehetségessé válik, így részben élhet levonási jogával. Vagy a társaság számlát ad a személygépkocsi használatáról a magáncélú használatot megvalósító munkavállaló részére. A munkavállaló fizet a használatért, így a bérleti díjra előzetesen felszámított adó teljes mértekben levonható, a személygépkocsi hasznosítása kizárólag adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenység érdekében merül fel. Amennyiben a térített használati díj nem tükrözi a piaci viszonyokat, úgy az adóalapot az Áfa törvény 22.§ (6) bekezdés a) pontja alapján kell meghatározni.
| 
